PONOVNO OBRAČUNAVANJE RAČUNOVODSKIH IZKAZOV: METODE IN PRIMER - DUDE - 2026

Ponovno preračunavanje računovodskih izkazov je posebna tehnika, ki se uporablja za upoštevanje vpliva, ki ga porast ali padec stroškov izdelka ima na številke, ki jih v nekaterih regijah sveta poročajo mednarodne družbe.

Računovodski izkazi se prilagodijo glede na indekse cen, ne pa da se opirajo le na stroškovno računovodsko podlago, da bi prikazali jasnejšo sliko finančnega položaja podjetja v inflacijskih okoljih.

Vir: pixabay.com

MRS 29 mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP) je vodilo za subjekte, katerih funkcionalna valuta je valuta hiperinflacijskega gospodarstva. To je model preračuna računovodskih izkazov, ki se zahteva v mednarodnih standardih računovodskega poročanja, ki jih izvajajo v 174 državah.

Od podjetij, ki vlagajo inflacijske izkaze, se lahko zahteva, da občasno posodabljajo svoje izkaze, da ustrezajo trenutnim gospodarskim in finančnim razmeram, dopolnjujejo računovodske izkaze, ki temeljijo na preteklih stroških, s prenovljenimi računovodskimi izkazi.

Prednosti in slabosti

Ponovno oblikovanje računovodskih izkazov prinaša številne prednosti. Glavna med njimi je, da usklajevanje tekočega dohodka s tekočimi stroški zagotavlja veliko bolj realno razčlenitev dobičkonosnosti kot druge alternative.

Po drugi strani lahko postopek prilagajanja računov, da se upoštevajo spremembe cen, povzroči, da se računovodski izkazi nenehno posodabljajo in spreminjajo.

Ozadje

Računovodje v Združenem kraljestvu in Združenih državah Amerike razpravljajo o vplivu inflacije na računovodske izkaze od začetka 1900-ih, začenši s teorijo o indeksnem številu in kupni moči.

Knjigo Irving Fisherja iz leta 1911 "Nakupna moč denarja" je kot vir uporabil Henry W. Sweeney v svoji knjigi "Stabilizirano računovodstvo" iz leta 1936, ki se je ukvarjala s stalnim računovodstvom kupne moči.

Ta model Sweeney je uporabil Ameriški inštitut pooblaščenih javnih računovodskih strokovnjakov za svojo raziskovalno študijo iz leta 1963, ki je poročala o finančnih učinkih sprememb ravni cen.

Pozneje so jo uporabili ameriški odbor za računovodska načela, ameriški odbor za finančne standarde in upravni odbor za računovodske standarde Združenega kraljestva.

Sweeney se je zavzel za uporabo kazalnika cen, ki pokriva celoten bruto nacionalni proizvod.

Med veliko depresijo je inflacija dosegla približno 10%, zaradi česar so nekatere korporacije ponovno uvedle svoje računovodske izkaze, da bi odražale to spremembo.

Končne faze

V obdobju visoke inflacije v sedemdesetih letih prejšnjega stoletja je odbor za standarde računovodskih računovodskih izkazov (CNCF) pregledal osnutek predloga računovodskih izkazov, ponovno pripravljen na ravni cen, ko je Komisija za vrednostne papirje in borze (CBV) izdala ASR 190.

CBV je od približno 1000 največjih ameriških korporacij zahteval dodatne informacije na podlagi nadomestne vrednosti. CNCF je umaknil osnutek predloga.

Marca 1979 je CNCF napisal dokument "Računovodstvo v stalnih dolarjih", v katerem je priporočil uporabo indeksa cen življenjskih potrebščin (CPI), da bi vsi mestni potrošniki lahko poravnali račune, saj se izračuna vsak mesec.

MRS 29 (Računovodsko poročanje v hiperinflacijskih gospodarstvih) je model preračuna računovodskih izkazov Odbora za mednarodne računovodske standarde, ki je bil odobren aprila 1989.

Kakšen je ponovni obračun računovodskih izkazov?

Ko podjetje posluje v državi, v kateri je znatna količina inflacije ali deflacije cen, pretekli podatki v računovodskih izkazih niso več pomembni.

Da bi odpravili to težavo, je v nekaterih primerih podjetjem dovoljeno uporabljati številke, prilagojene za inflacijo, prerazporediti podatke tako, da odražajo trenutne ekonomske vrednosti.

V zgodovinskem računovodskem sistemu, ki temelji na stroških, inflacija vodi do dveh osnovnih težav. Prvič, mnogi zgodovinski zneski, ki se pojavljajo v računovodskih izkazih, niso ekonomsko pomembni, saj so se cene spremenile od nastanka.

Drugič, ker zneski v računovodskih izkazih predstavljajo porabljen denar v različnih obdobjih in posledično predstavljajo različne zneske kupne moči, jih preprosto ni mogoče povzeti.

Primer

Če seštejemo denarna sredstva v višini 10.000 USD na dan 31. decembra 2018 in 10.000 ameriških dolarjev predstavljajo stroške zemljišča, pridobljenega leta 1955, ko je bila raven cen bistveno nižja, je dvomljiva transakcija zaradi bistveno drugačnega zneska kupne moči, ki ga predstavlja dva zneska.

Pri dodajanju zneskov v valutah, ki predstavljajo različne zneske kupne moči, je dobljena vsota zavajajoča. Kot bi dodali od 10.000 do 10.000 dolarjev, bi dobili skupno 20.000 dolarjev.

Podobno lahko z odštevanjem količin denarja, ki predstavljajo različne količine kupne moči, nastane očitni kapitalski dobiček, ki je dejansko izguba kapitala.

Če se stavba, kupljena leta 1970 za 20.000 ameriških dolarjev, v letu 2016 proda za 200.000 dolarjev, ko je njena nadomestna vrednost 300.000 dolarjev, je navidezni dobiček v višini 180.000 dolarjev popolnoma prividen.

Inflatorna popačenja

Zanemarjanje sprememb splošne ravni cen finančnih informacij povzroča izkrivljanje v računovodskih izkazih, kot so:

- Pokazani dobički bi lahko presegali dohodek, ki bi ga lahko razdelili delničarjem, ne da bi to vplivalo na normalno poslovanje družbe.

- Vrednosti sredstev za zaloge, opremo in naprave ne odražajo njihove ekonomske vrednosti za podjetje.

- Prihodnjega zaslužka ni težko predvideti iz preteklega zaslužka.

- Vpliv sprememb cen na denarna sredstva in obveznosti ni jasen.

- Težko napovedujejo prihodnje kapitalske potrebe in lahko vodijo do večjega finančnega vzvoda, večjega poslovnega tveganja.

Metode

CNCF metoda

To metodo je decembra 1974 predlagal Svet za finančne računovodske standarde (CNCF).

Zneski, ki se pojavijo v računovodskih izkazih, pretvorijo v enake enote trenutne kupne moči, tako da bi bili trenutni računovodski izkazi in tisti iz preteklega leta glede na kupno moč primerljivi.

V skladu s tem predlogom se bodo vse postavke v bilancah stanja in izkazih družb ponovno prenovile v denarnih enotah enake kupne moči. Te izjave bodo skupaj s tradicionalnimi izjavami, pripravljenimi glede na pretekle stroške, predstavile neenako kupno moč.

Pri uporabi te računovodske metode je prvi korak ločitev vseh tekočih postavk bilance stanja na denarne postavke, kot so gotovina, terjatve, zapadle obveznosti in dolgoročni dolg ter nedenarne postavke, kot so zaloge in osnovna sredstva.

Ker so denarne postavke že izražene v enotah trenutne kupne moči, nadaljnje prilagoditve niso potrebne. Denarne postavke na saldih iz prejšnjega obdobja pa morajo biti izražene v smislu njihove trenutne kupne moči.

Numerični primer

Na primer, če je bila gotovina v lanski bilanci stanja nastavljena na 1000 dolarjev, kupna moč valute pa se je zmanjšala za 10%, se bo denar v lanski bilanci stanja spremenil na 1.100 dolarjev.

Nedenarne postavke v trenutni bilanci stanja je treba analizirati, da se ugotovi, kdaj so bile pridobljene. Zato bi bilo treba osnovno sredstvo z zgodovinskim stroškom v trenutni bilanci stanja 1.000 USD in to pridobljeno pred desetimi leti, ko je bila kupna moč dolarja 75% večja, poročati kot 1.750 USD.

Ko so izračuni opravljeni v prvem letu uporabe nedenarnih sredstev in obveznosti, pridobljenih v preteklih letih, je posodobitev za naslednja leta razmeroma preprosta in enostavna.

Računovodstvo trenutnih stroškov (CCA)

Pristop CCA sredstva vrednoti po njihovi pošteni tržni vrednosti, ne pa po preteklih stroških, kar je cena, ki je nastala med nakupom osnovnega sredstva.

V skladu s CEC se denarne in nedenarne postavke posodabljajo na trenutne vrednosti.

Primer

Inflacija ima lahko največji vpliv na poročanje o dobičku z velikimi zalogami. Razmislite o naslednjem primeru:

Patrick's PC Shop je lani poročal o 100.000 dolarjih prodaje. Njeni stroški prodaje so znašali 75.000 USD, kar je znašalo 25.000 USD bruto dobička.

Recimo zdaj, da Patrick's PC Shop letos prodaja natančno enako število enot, vendar je zaradi 5-odstotne inflacije svoje cene dvignil za 5%.

Domneva se tudi, da so se stroški blaga tudi povečali za 5%, vendar bo polovica vaše prodaje opravljena iz "starega" zaloga, kupljenega lani, po lanskih stroških.

Zato je Patrick's PC Shop za tekoče leto prijavil prodajo v višini 105.000 dolarjev in prodajo v vrednosti 76.875 dolarjev (75.000 dolarjev + 5%). To pomeni bruto dobiček v višini 28.125 dolarjev.

Iz enega v drugo leto se je bruto zaslužek Patricka povečal za 3.125 dolarjev (28.125 do 25.000 dolarjev), čeprav je bila raven njegove poslovne aktivnosti nespremenjena.

Sklepi

Povečanega zaslužka Patrick's PC Shop v tem primeru ni mogoče pripisati boljši uspešnosti. So preprosto "inflacijski zaslužek."

Tudi inflacija izkrivlja prijavljeni dohodek, ko se stroški osnovnih sredstev zaračunajo dohodku z amortizacijo. Povečanje nadomestnih vrednosti osnovnih sredstev se ne odraža v amortizaciji.

Inflacija vpliva na način, kako vlagatelji in potencialni kupci cenijo podjetje, če ne ocenjujejo dobička od inflacije.

Podjetje, ki tega dejavnika ne upošteva pri svojem finančnem načrtovanju, lahko opazi vrednost upada. Do tega bi prišlo kljub stalnemu ali zmerno večjemu zaslužku.

Reference

1. Daniel Liberto (2019). Inflacijsko računovodstvo. Investopedija. Izvedeno iz: investstopedia.com.
2. Wikipedija, brezplačna enciklopedija (2019). Računovodstvo inflacije. Izvedeno iz: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Zakaj bi morali računati za inflacijo. Harvard Business Review. Izvedeno iz: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Inflacijski in računovodski postopki lahko zmanjšajo natančnost finančne analize. Izvedeno iz: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Računovodstvo inflacije. Računovodska orodja. Vzeto iz: računovodstvools.com.
6. Globalna šola za finance (2019). Računovodski izkazi, prilagojeni zaradi inflacije. Izvedeno iz: globalfinanceschool.com.