GOSPODARSKA SNOV: KAJ JE, RAZLAGA IN PRIMERI - ARTE - 2026

Ekonomska vsebina je doktrina v davčnem ameriški zakonodaji, v skladu s katerim transakcije, ki se šteje za veljavno, mora imeti tako bistven namen, v poleg zmanjšanja davčne obveznosti, kot dodaten gospodarski učinek na davčni učinek.

Ta doktrina Služba za notranje prihodke (IRS) uporablja za določitev, ali davčna zavetišča, ki so strategije za zmanjšanje davčnih obveznosti, zlorabljajo davčno zakonodajo.

Vir: pixabay.com

Za poravnavo transakcije mora poleg učinka na davek na pomemben način spremeniti gospodarski položaj davčnega zavezanca in se sam postaviti. Prav tako mora imeti davčni zavezanec bistven namen sodelovati v transakciji, razen učinka na davek.

Nauk o ekonomski vsebini je že dolgo del davčnega prava. Čeprav je bil v zakoniku o notranjih prihodkih le kodiran leta 2010, IRS in sodišča doktrino že leta uporabljajo, da bi ignorirali transakcije, ki ne ustrezajo uveljavljenim zahtevam.

Kaj je gospodarska snov?

Geneza doktrine ekonomske snovi je običajna doktrina, ki je zavrnila davčne ugodnosti, povezane s transakcijo, če se šteje, da transakcija nima gospodarske vsebine ali komercialnega namena.

Izraz ekonomska snov predstavlja dejansko dejavnost in učinkovito vlogo, ki jo ima podjetje v širšem kontekstu mednarodno delujoče organizacije.

Ali je na primer družba, ki se nahaja v Švici ali kakšni drugi državi, resnično potrebna z ekonomskega vidika v celotni korporativni sestavi organizacije?

Podjetja za davčno načrtovanje

Po vsem svetu je bilo ustanovljenih veliko mednarodnih struktur davčnega načrtovanja, kot so finančne družbe, holdingi in trgovske družbe.

To je storjeno tako, da koristi davčna zakonodaja drugih tujih jurisdikcij. Prav tako se izkoristi ugodne pogoje iz pogodb o dvojnem obdavčevanju, podpisanih med državama.

Tako je lahko na primer, če država A z državo B. ni podpisala pogodbe o dvojnem davku, zato je v državi C vložena dodatna družba, s katero imata tako država A kot država B podpisali ugodne pogodbe o dvojnem davku.

Edini cilj pravne osebe, vstavljene v državo C, je izkoristiti ugodne pogoje, ki veljajo za pogodbe o dvojnem obdavčenju. Vendar pa zaradi gospodarske potrebe ta vrsta intervencijske strukture pogosto nima prave gospodarske dejavnosti.

Zato so tuji subjekti pogosto ustanovljeni iz finančnih in / ali davčnih razlogov, vendar ne toliko, ker so resnično "ekonomsko" potrebni pri poslovanju podjetja po vsem svetu.

Interpretacija

Doktrina ekonomske snovi je pravna doktrina prava, ki ne dovoljuje davčnih ugodnosti transakcije, če nima gospodarske vsebine ali komercialnega namena.

Ta doktrina je bila leta 2010 kodificirana v oddelku 7701 (o), ki določa, da ima transakcija gospodarsko vsebino le, če:

- Transakcija poleg davčnih učinkov znatno spremeni ekonomski položaj davčnega zavezanca.

- Davčni zavezanec ima poleg teh davčnih učinkov bistven namen, da izvede transakcijo.

Služba za notranje prihodke določa, da mora za določitev, ali se doktrina gospodarske vsebine uporablja za transakcijo, vključiti vse ustrezne dejanske elemente običajne davčne obravnave za vsako naložbo, načrt ali sporazum.

Vključitev načrtov

Transakcija mora vključevati tudi vsak korak, ki se izvede kot del načrta. Dejstva in okoliščine bodo določali, ali bodo koraki v načrtu služili za opredelitev posla.

Ko je načrt ustvaril davčno ugodnost in povezal korake s skupnim ciljem, ga bo IRS opredelil kot transakcijo, če bodo vsi koraki vključeni skupaj.

Vsak korak bo upoštevan pri analizi, ali celotni transakciji manjka gospodarske vsebine. Če zaporedje korakov vsebuje en korak, ki je davčno motiviran in ki ni potreben za dosego neobdavčevalnega cilja, bo IRS transakcijo kaznoval.

Ta pravila veljajo za transakcije, opravljene po 30. marcu 2010. To je datum razglasitve oddelka 7701 (o).

Primeri

Strukture za izboljšanje baze delničarjev

To je v bistvu vrsta transakcij, izvedenih z namenom povečanja baze delnic. S tem naj bi se zmanjšali morebitni kapitalski dobički od prodaje delnic.

Struktura dolga s prilagodljivo obrestno mero

Gre za transakcije, ki vključujejo izgubo z menjavo valut. Služijo za izravnavo dobička od prodaje podjetja, ki ni povezano s to izmenjavo.

Vzpostavljene podlage za izmenjavo naložb

Vključuje zelo zapleten niz povezanih transakcij. Vključuje prodajo hčerinske družbe praktično vseh svojih sredstev z znatnim dobičkom. Nato sledi vrsta nakupov in prodaje digitalnih opcij v tuji valuti.

Nato hčerinska družba s temi možnostmi oblikuje družbo, katere lastnik je popolnoma. Hkrati ta družba kupuje delnice korporacij, ki niso na borzi.

Kasneje, ko ta družba likvidira delnice odvisne družbe, da ima lastno bazo delnic, bo ob prodaji delnic ustvarila izgubo. Tako kompenzira dobiček, pridobljen s prejšnjo prodajo premoženja odvisne družbe.

Dolžniške transakcije

Gre za transakcije neplačanih dolgov. V tem primeru bankrotirani trgovec na drobno preda svoj slab dolg, povezan s stečajem.

Izročene so družbi z omejeno odgovornostjo (SRL), katere posebna funkcija je izterjava terjatev. V zameno dobiva večinski delež v tej družbi.

Kasneje prodajalec na drobno zamenja svoje deleže v LLC za gotovino. Oddaja LLC del teh terjatev za večinske deleže v drugih na novo ustanovljenih LLC.

Vlagatelji nato prodajo svoje deleže v teh LLC prek dodatnega sloja družb LLC, ki delujejo kot holdinške družbe.

Nabor povezanih LLC zahteva prenos terjatev na podlagi njihove nominalne vrednosti. Te terjatve odpisite kot slab dolg, kar ustvarja izgube za vlagatelje.

Nazadnje prvotni SRL najvišjega nivoja napoveduje izgube pri poznejši prodaji delnic kasnejšim holdingom LLC.

Reference

1. Wikipedija, brezplačna enciklopedija (2018). Gospodarska snov. Izvedeno iz: en.wikipedia.org.
2. Gospodarska snov (2018). Kaj je ekonomska snov? Izvedeno iz: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Obvestilo določa pogoje za ekonomsko vsebino doktrine. Revija za računovodstvo. Vzeto iz: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Kaj je nauk o gospodarskih snoveh? Klasing Associates. Vzeto iz: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blagoslov (2018). Kodificirana doktrina o gospodarskih snoveh. Columbia Journal of Tax Law. Izvedeno iz: taxlawjournal.columbia.edu.